Новости

За последнее время ОЭСР выпущен ряд документов, в которых проанализированы тренды и фундаментальные изменения в налоговой сфере в связи с цифровизацией как бизнеса, так и самих налоговых органов. CFO и/или руководителю налоговой функции российской компании стоит обратить внимание на эти документы. Действительно, Россия является одним из лидеров в области цифровой трансформации налоговых органов, а вскоре может также стать одной из стран, взимающих цифровой налог; соответственно, все те вызовы, о которых предупреждает ОЭСР, скоро станут частью рутинной работы российских налоговых специалистов. 

Один из таких ключевых документов – отчет Налоговая администрация 3.0 (https://clck.ru/TYMRT), который посвящен цифровой трансформации налоговых органов. Полагаю, что отчет достоин прочтения целиком (документ очень хорошо структурирован и легко читается); а пока предлагаю остановиться на трех указанных в нем векторах цифровой трансформации (см. приложение А к отчету), которые в самое ближайшее время окажут существенное влияние как на систему налогообложения, так и на налоговое администрирование. 

Масштабирование без издержек. Цифровые продукты имеют предельные издержки (marginal cost) близкие к нулю. Такие продукты могут быстро масштабироваться через Интернет без вовлечения большого числа работников, существенных материальных активов и/или без привязки к какой-то географической точке. В этой связи перед налоговыми органами и налогоплательщиками встают новые вызовы, связанные с определением налоговой обязанности в глобальном контексте: многие привычные сегодня принципы налогообложения изживут себя или существенно трансформируются (например, на место физическому придет цифровое постоянное представительство).

Расширение диапазона. Цифровизация стимулирует создание комплексных продуктов, комбинирующих различные функции и свойства (пример — смартфоны), которые стимулируют создание новых версий, рекомбинацию и изменение состава оказываемых услуг. Совместимые стандарты позволяют получить экономию от увеличения палитры продуктов, а также числа компаний-провайдеров и конечных потребителей. В этой связи налоговые органы и налогоплательщики могут столкнуться со сложностями в части классификации сделок, а также интерпретации положений налогового законодательства применительно к новым реалиям хозяйственной жизни. 

Ускорение. Цифровизация ускоряет хозяйственную жизнь настолько, что она начинает опережать традиционные институциональные процессы, устанавливает процедуры и правила игры, а также ограничивает потребность во внимании со стороны людей. Технология позволяет сохранять информацию о процессах в режиме реального времени, а также зондировать, индексировать и иным образом использовать исторические данные. Эти обстоятельства окажут серьезное влияние на налоговое администрирование с точки зрения скорости и гибкости ключевых процессов расчета и уплаты налогов. 

Какими могут быть последствия для налогоплательщиков? 

1. Налоговые администрации разных стран будут все более тесно сотрудничать и располагать полной информацией о глобальном бизнесе налогоплательщиков; соответственно, перевод отдельных операций (бизнесов) на территорию другого государства не будет давать дополнительных налоговых преимуществ (в том числе в связи с введением налогов на выход и минимального налога на доход). 

2. Специалистам, занимающимся налогообложением, придется постоянно повышать квалификацию и получать знания в смежных отраслях: они должны будут не только интерпретировать нормы налогового законодательства, но и глубоко понимать бизнес и внутренние процессы компании (в том числе связанные с цифровизацией и организацией системы внутреннего контроля).

3. Платить установленные налоги будет проще и дешевле, чем придумывать новые способы уклонения от налогов, поскольку налоговые органы будут осуществлять мониторинг деятельности налогоплательщиков путем подключения к их внутренним системам, а также возьмут на себя рутинную работу по расчету и уплате ряда налогов. При этом уплата налогов будет ближе по времени к осуществлению налогооблагаемой операции (например, получению денежных средств от покупателя), что может снизить риски неуплаты налогов по причине отсутствия денежных средств у налогоплательщика.

10 марта 2021 года Мария Семенова провела семинар «Покупка компании с налоговыми льготами: как оценить и снизить риски» для финансовых команд, специализирующихся на сопровождении сделок M&A. 

Мария рассказала про риски, с которыми сталкиваются инвесторы при покупке компаний, которые применяют налоговые льготы. 

Она рассказала на что обратить внимание в ходе налогового дью дилидженса и при согласовании условий договора купли-продажи (SPA), в частности: 

• области неопределенности при заключении инвестицинных контрактов 
• спорные моменты применения заявительных  и реестровых инвестиционных льгот 
• подходы к оценке устойчивости налоговой позиции после сделки (включая применение налоговых освобождений и специальных налоговых режимов).

Презентация доступна по ссылке.

Один из самых привлекательных льготных налоговых режимов — статус участника проекта инновационного центра «Сколково». Действительно, для участников проекта при выполнении определенных суммовых критериев предусмотрено освобождение от налога на прибыль, НДС и налога на имущество, возможность применять пониженные ставки страховых взносов (при выполнении установленных условий доступны льготные ставки для ИТ-компаний, предусмотренные в рамках налогового маневра), а также льготы по таможенным платежам. 

Воспользоваться таким льготным режимом могут компании-участники, которые занимаются исключительно исследовательской деятельностью: проведением прикладных, поисковых научных исследований, экспериментальных разработок, а также научно-технической деятельностью, направленной на получение результатов интеллектуальной деятельности, иных научных и (или) научно-технических результатов в целях их последующего вовлечения в экономический оборот — коммерциализации. Направления таких исследований должны соответствовать приоритетам научно-технологического развития, определенным стратегией научно-технологического развития Российской Федерации.

Управляющая компания инновационного центра «Сколково» разрабатывает и утверждает правила проекта, а их соблюдение является обязательным условием осуществления деятельности компаниями-участниками. Управляющая компания также контролирует, чтобы деятельность участников проекта соответствовала его целям.

Среди предпринимателей сложилось устойчивое заблуждение, что получив статус участника проекта, можно расслабиться и забыть о каких-либо налоговых проблемах. Однако это далеко не так. 

Если при проведении проверки будет установлено, что деятельность компании-участника проекта не является исследовательской, это будет считаться нарушением правил проекта и такая компания может быть досрочно исключена из реестра. С момента такого исключения она утратит право на льготы. Иначе говоря, планируя получение льгот нужно не только получить статус участника проекта, но и фактически осуществлять исследовательскую деятельность, а также коммерциализацию ее результатов. 

За последние годы сложилась судебная практика, касающаяся требований, при невыполнении которых компании могут утратить статус участника проекта в «Сколково». К их числу, в частности, можно отнести следующие: 

• реализуемые участником проекта товары должны соответствовать определению объекта коммерциализации (дело N А40-53135/2019 АО «Группа компаний «СервисСофт»).
• не допускается осуществление деятельности, отличной от исследовательской (сдача недвижимости в аренду) для финансирования исследовательской деятельности (дело N А40-34174/2018 ООО «Эмитрон»). 
• компания должна быть в состоянии документально подтвердить проведение исследований по доработке/изменению полезных моделей и товарных знаков и их коммерциализации (дел N А40-3647/2020 ООО «Научно-производственная компания «Атолл»).

Таким образом, получить статус участника проекта недостаточно: компания должна фактически осуществлять исследовательскую деятельность и получать доходы исключительно в результате коммерциализации ее результатов в течение всего периода, в течение которого компания планирует пользоваться льготами. 

При этом финансирование исследований должно осуществляться за счет вложения в капитал (имущество) или путем долгового финансирования компании-участника проекта, но не за счет «непрофильной» деятельности такой компании. 

Учитывая, что срок действия льгот ограничен 10 годами, если исследования «не пошли» и желаемый результат и/или необходимое финансирование не были получены, то компания вправе добровольно отказаться от статуса участника проекта, при этом отказ не является препятствием для ее повторного включения в реестр в случае, если будет принято решение о возобновлении исследований (см. письмо Минфина РФ от 27 марта 2020 г. N 03-01-11/24474).

2 февраля 2021 г. Мария Семенова провела вебинар “Налоговые последствия корпоративных действий: новые правила” на площадке FinTaxTop.

В ходе вебинара были рассмотрены налоговые последствия корпоративных действий, которые стали особенно актуальными в условиях кризиса. Эти действия связаны с необходимостью перераспределения финансовых потоков и/или изменения состава акционеров (участников) российского общества, в том числе:

1. Докапитализация общества: вклад в имущество, безвозмездная передача имущества (прав), а также прощение долга акционерами (участниками)-иностранными лицами

2. «Финансирование» иностранного акционера (участника): уменьшение капитала, выкуп собственных акций (долей), финансовая помощь, предоставление процентных и беспроцентных займов

3. Изменение структуры владения: выход иностранного акционера (участника), выкуп акций (долей) менеджментом (МВО).

Особое внимание было уделено вопросам удержания налога на доход у источника при расчетах с иностранными акционерами (участниками).

Дорогие друзья, с Новым годом и Рождеством!

В конце уходящего года были внесены существенные изменения в налоговое законодательство.

Обзор основных изменений и отдельных судебных решений которые важны для сопровождения сделок можно скачать здесь.

Этот обзор актуален по состоянию на 31 декабря 2020 года.

Выкуп акций (долей) работниками или management buy out(MBO) — один из популярных за рубежом способов спасти бизнес в кризисной ситуации. В этом случае акционер по минимальной цене продает все или часть акций топ-менеджерам, которые становятся хозяевами бизнеса и предпринимают шаги по его перезапуску и выводу из кризиса. Возможность купить акции по льготной цене представляет собой аналог плана долгосрочной мотивации для топ-менеджеров. Продажа акций компании, попавшей в сложную ситуацию, может быть также выгодна акционеру: в этом случае ему не придется консолидировать убыточный бизнес. То есть, получается взаимовыгодная сделка (win-win).

Рассмотрим ситуация, когда сделка MBO структурирована как продажа иностранной материнской компанией-100% акционером (участником) акций (долей) российского общества его топ-менеджерам.

ПОСЛЕДСТВИЯ ДЛЯ ИНОСТРАННОЙ МАТЕРИНСКОЙ КОМПАНИИ. Доходом от российского источника признается доход от реализации акций (долей) организаций, более 50% активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, за исключением обращающихся акций. Такой доход облагается налогом по ставке 20% (если иное не предусмотрено СоИДН), который должен быть удержан покупателем у источника. Соответственно, если российское общество — это имущественная компания, то при продаже его акций (долей) иностранная материнская компания должна уплатить налог на доход.

Однако в нашем случае покупатели акций (долей) – это физические лица, соответственно, если они не имеют статуса индивидуальных предпринимателей, то они не являются налоговыми агентами по налогу на доход иностранных юридических лиц. То есть, механизм уплаты налога на доход в этом случае не установлен.

В случае, если в активах российского общества недвижимость прямо или косвенно составляет менее 50%, то доход иностранной компании от продажи акций (долей) российского общества не будет облагаться российским налогом на доход.

ПОСЛЕДСТВИЯ ДЛЯ РОССИЙСКОГО ОБЩЕСТВА. Российское общество не будет являться налоговым агентом ни в отношении НДФЛ работников, ни налога на доход иностранной материнской компании по сделке МВО, а изменение структуры владения обществом не повлечет для него негативных налоговых последствий. Более того, если доля организаций в капитале общества после сделки МВО составит менее 25%, то при выполнении ряда условий (по виду деятельности, величине выручки, количеству работников и др.) общество сможет перейти на упрощенную систему налогообложения.

ПОСЛЕДСТВИЯ ДЛЯ РАБОТНИКОВ. Покупка топ-менеджерами долей ООО по льготной цене не должна приводить к образованию дохода в форме материальной выгоды.

Однако при покупке акций работник может получить материальную выгоду как превышение рыночной стоимости акций над суммой фактических расходов на их приобретение на дату сделки с взаимозависимым лицом. Такой доход признается доходом от российского источника, если сделка совершена в РФ. Соответственно, НДФЛ в этом случае должны будут уплатить как физические лица-резиденты, так и нерезиденты.

С 1 января 2021 года ставка налога для резидентов – прогрессивная (от 13% до 15%), ставка для нерезидентов – 30% (или пониженная ставка по СоИДН). При этом НДФЛ, уплаченный в отношении материальной выгоды, может быть признан расходом при последующей продаже акций работником.

15 декабря 2020г. Мария Семенова провела семинар для СFA Russia «Новости налогообложения: что важно для сопровождения сделок». 

В своем выступлении Мария затронула следующие темы: 

• как повлияют на сделки изменения СоИДН с транзитными юрисдикциями и начало применения MLI;
• новые правила налогообложения «кольцевых» структур, применения ставки 0% по налогу на прибыль при продаже активов, возможности безналоговой докапитализации компании;
• Налоговые последствия внутригрупповой реструктуризации. 

Более подробная информация о мероприятии доступна по ссылке: https://is.gd/Y83KPt.

12 декабря 2020 г. Мария Семенова сделала презентацию на английском языке на тему «Основные тренды налоговой политики в 2017-2020 г.». 

Мария рассказала о следующем: 

1. В какой мере Россия соответствует плану BEPS
2. Как развивалась практика применения российские правила трансфертного ценообразования 
3. Какие изменения затронули взимание НДС с электронных и прочих услуг
4.  Как эволюционировала концепция необоснованной налоговой выгоды 
5. Какие новые тренды появились в области налогового контроля и налогового администрирования

Детали мероприятия на английском языке доступны по ссылке: https://is.gd/M3AXyq.

З декабря 2020 г.  Мария Семенова  приняла участие в организованном Финансовым университетом при Правительстве РФ курсе для практиков «Изменение налоговых соглашений РФ с 2021 года: привыкаем к новой реальности». 

Мария выступила с докладом «Антикризисные поправки в НК РФ и судебная практика: влияние на структурирование и финансирование сделок» и рассказала про последние изменения российского законодательства и правоприменительную практику. Она, в частности, рассмотрела ряд судебных решений, касающихся применения концепции фактического получателя дохода при определении права на применение пониженных ставок налога в соответствие с  соглашениями об избежании двойного налогообложения.

Программа курса доступна по ссылке: https://is.gd/K68lGt

10 ноября Мария Семенова приняла участие в V Налоговом
онлайн марафоне, выступив совместно с Оксаной Колядовой на тему «Совместное предприятие  с иностранным инвестором: новые налоговые вызовы старой структуры». 

В выступлении были рассмотрено влияние нового Протокола к соглашению об избежании двойного налогообложения с Республикой Кипр,  а также ряда иных новелл на налоговые последствия выплаты дивидендов и процентов в классической структуре совместного предприятия, когда компания иностранного инвестора и персональная холдинговая структура российского инвестора  владеют акциями кипрской холдинговой компании, которая в свою очередь является 100% акционером (участником) российской операционной компании. 

Ссылка на сайт мероприятия: https://fintax.top/tom.