За последнее время ОЭСР выпущен ряд документов, в которых проанализированы тренды и фундаментальные изменения в налоговой сфере в связи с цифровизацией как бизнеса, так и самих налоговых органов. CFO и/или руководителю налоговой функции российской компании стоит обратить внимание на эти документы. Действительно, Россия является одним из лидеров в области цифровой трансформации налоговых органов, а вскоре может также стать одной из стран, взимающих цифровой налог; соответственно, все те вызовы, о которых предупреждает ОЭСР, скоро станут частью рутинной работы российских налоговых специалистов.
Один из таких ключевых документов – отчет Налоговая администрация 3.0 (https://clck.ru/TYMRT), который посвящен цифровой трансформации налоговых органов. Полагаю, что отчет достоин прочтения целиком (документ очень хорошо структурирован и легко читается); а пока предлагаю остановиться на трех указанных в нем векторах цифровой трансформации (см. приложение А к отчету), которые в самое ближайшее время окажут существенное влияние как на систему налогообложения, так и на налоговое администрирование.
Масштабирование без издержек. Цифровые продукты имеют предельные издержки (marginal cost) близкие к нулю. Такие продукты могут быстро масштабироваться через Интернет без вовлечения большого числа работников, существенных материальных активов и/или без привязки к какой-то географической точке. В этой связи перед налоговыми органами и налогоплательщиками встают новые вызовы, связанные с определением налоговой обязанности в глобальном контексте: многие привычные сегодня принципы налогообложения изживут себя или существенно трансформируются (например, на место физическому придет цифровое постоянное представительство).
Расширение диапазона. Цифровизация стимулирует создание комплексных продуктов, комбинирующих различные функции и свойства (пример — смартфоны), которые стимулируют создание новых версий, рекомбинацию и изменение состава оказываемых услуг. Совместимые стандарты позволяют получить экономию от увеличения палитры продуктов, а также числа компаний-провайдеров и конечных потребителей. В этой связи налоговые органы и налогоплательщики могут столкнуться со сложностями в части классификации сделок, а также интерпретации положений налогового законодательства применительно к новым реалиям хозяйственной жизни.
Ускорение. Цифровизация ускоряет хозяйственную жизнь настолько, что она начинает опережать традиционные институциональные процессы, устанавливает процедуры и правила игры, а также ограничивает потребность во внимании со стороны людей. Технология позволяет сохранять информацию о процессах в режиме реального времени, а также зондировать, индексировать и иным образом использовать исторические данные. Эти обстоятельства окажут серьезное влияние на налоговое администрирование с точки зрения скорости и гибкости ключевых процессов расчета и уплаты налогов.
Какими могут быть последствия для налогоплательщиков?
1. Налоговые администрации разных стран будут все более тесно сотрудничать и располагать полной информацией о глобальном бизнесе налогоплательщиков; соответственно, перевод отдельных операций (бизнесов) на территорию другого государства не будет давать дополнительных налоговых преимуществ (в том числе в связи с введением налогов на выход и минимального налога на доход).
2. Специалистам, занимающимся налогообложением, придется постоянно повышать квалификацию и получать знания в смежных отраслях: они должны будут не только интерпретировать нормы налогового законодательства, но и глубоко понимать бизнес и внутренние процессы компании (в том числе связанные с цифровизацией и организацией системы внутреннего контроля).
3. Платить установленные налоги будет проще и дешевле, чем придумывать новые способы уклонения от налогов, поскольку налоговые органы будут осуществлять мониторинг деятельности налогоплательщиков путем подключения к их внутренним системам, а также возьмут на себя рутинную работу по расчету и уплате ряда налогов. При этом уплата налогов будет ближе по времени к осуществлению налогооблагаемой операции (например, получению денежных средств от покупателя), что может снизить риски неуплаты налогов по причине отсутствия денежных средств у налогоплательщика.
