Подписан Федеральный закон от 01 июля 2021 г. №236-ФЗ «О деятельности иностранных лиц в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на территории Российской Федерации» (далее- Закон, см. http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_388781/).
Закон регулирует отношения, связанные с осуществлением деятельности иностранных юридических лиц, иностранных организаций, не являющихся юридическими лицами, иностранных граждан, лиц без гражданства в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на территории РФ.
Определение лиц, на которых распространяется регулирование, установлено ст. 4 Закона. В частности, согласно п.1 ст.4 Закона, под иностранным лицом, осуществляющим деятельность в сети «Интернет» на территории РФ, понимается иностранное лицо, осуществляющее любую деятельность, не запрещенную на территории РФ, осуществляемую при условии, что иностранное лицо является владельцем сайта в сети «Интернет», и (или) страницы сайта в сети «Интернет», и (или) информационной системы, и (или) программы для электронных вычислительных машин, доступ к которым в течение суток составляет более 500 тысяч пользователей сети «Интернет», находящихся на территории РФ, а также при одном из следующих условий:
1) на информационном ресурсе иностранного лица предоставляется и (или) распространяется информация на государственном языке РФ, государственных языках республик в составе РФ или иных языках народов РФ;
2) на информационном ресурсе иностранного лица распространяется реклама, направленная на привлечение внимания потребителей, находящихся на территории РФ;
3) иностранное лицо осуществляет обработку сведений о пользователях, находящихся на территории РФ;
4) иностранное лицо получает денежные средства от российских физических и юридических лиц.
Согласно п.3 ст. 5 Закона, иностранное лицо, осуществляющее деятельность в сети «Интернет» на территории РФ, обязано создать филиал, или открыть представительство, или учредить российское юридическое лицо и обеспечить функционирование на территории РФ филиала, или представительства, или российского юридического лица в соответствии с требованиями, предусмотренными статьей 7 Закона. Это положение Закона вступает в силу с 1 января 2022г.
В свою очередь ст.7 Закона определяет, что такие филиалы или представительства или российские юридические лица должны обеспечивать:
1) прием и рассмотрение обращений российских граждан, организаций к иностранному лицу, осуществляющему деятельность в сети «Интернет» на территории РФ, исполнение решений судов, решений (требований) государственных органов РФ, принятых в отношении такого иностранного лица;
2) представление интересов иностранного лица, осуществляющего деятельность в сети «Интернет» на территории РФ, в судах;
3) принятие мер на территории РФ по ограничению доступа к информации и (или) удалению информации, распространяемой с нарушением законодательства РФ на информационном ресурсе иностранного лица, если такая обязанность предусмотрена законодательством РФ об информации, информационных технологиях и о защите информации.
С какими налоговыми последствиями столкнуться иностранные ИТ-компании в связи с принятием Закона?
Во-первых, создание филиала/открытие представительства или учреждение российского юридического лица означает, что иностранная компания или ее дочерняя российская компания будут зарегистрированы в российских налоговых органах. А как быть, если иностранная компания уже имеет налоговую регистрацию для целей оказания услуг в электронной форме российским клиентам? Для иностранной компании безусловно более выгодным вариантом будет отказ от такой специальной налоговой регистрации (которая не предполагает возможность вычета «входящего» российского НДС) и переход на общий порядок расчетов по НДС через филиал/представительство/дочернюю компанию, которые не только будут обязаны уплатить в бюджет «исходящий» НДС, но и смогут заявить налоговые вычеты по НДС по приобретенным на российской территории товарам (работам, услугам) по облагаемой НДС деятельности.
Во-вторых, создание российского филиала/представительства или российской дочерней компании означает, что степень присутствия иностранной ИТ-компании на российской территории увеличится. При этом фактически выполняемые на российской территории функции могут быть шире, чем обеспечение обязательных требований, установленных ст. 7 Закона. В этой связи иностранные ИТ-компании могут столкнуться с образованием постоянного представительства в РФ, что потребует аллокации части прибыли на такое постоянное представительство и уплаты в отношении такой части прибыли российского налога на прибыль. Вполне вероятно, что в недалеком будущем для таких ИТ-компаний будут законодательно установлены новые принципы аллокации прибыли к российскому постоянному представительству, учитывающие размер клиентской базы в РФ и величину доходов, получаемых ими от российских клиентов.
И, наконец, создание российского филиала/представительства или российской дочерней компании, скорее всего, приведет к необходимости либо найма российских работников, либо релокации иностранных работников в РФ. В этой связи иностранные ИТ-компании будут нести расходы по уплате и администрированию расчета НДФЛ (в качестве налогового агента) и социальных взносов в отношении выплат в пользу работников филиала/представительства или российской дочерней компании.
То есть, помимо достижения регуляторах целей, принятие Закона может привести к увеличению налоговых поступлений в российский бюджет от иностранных ИТ-компаний.
