Принят Федеральный закон от 02.07.2021 N 305-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (см. https://clck.ru/VuiCu), который вносит масштабные изменения в НК РФ по НДС, налогу на прибыль, акцизам и государственной пошлине.
Ждем детальные обзоры от лидеров рынка, а пока рассмотрим несколько изменений, которые важные для структурирования сделок с российскими активами.
ИЗМЕНЕНИЕ МЕТОДИКИ РАСЧЕТА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО ИНТЕРВАЛА ПРОЦЕНТОВ
С 1 января 2022 года изменятся ставки, которые используются в качестве ориентира для расчета доверительного интервала процентов согласно п. 1.2 ст. 269 НК РФ. Так, ставка EURIBOR будет заменена на ставку STR, ставка ЛИБОР заменена на ряд ставок, устанавливаемых для обязательств в разных валютах: SONIA (фунты стерлингов), SOFR (доллары США), SARON (швейцарские франки) и TONAR (японские йены).
Эти изменения связаны с предположительным прекращением расчета ставок LIBOR в 2023 г. (см. подробнее http://walton.biz/news_453.htm) и могут потребовать от российских налогоплательщиков пересмотра условий заимствования с тем, чтобы уровень процентной ставки оставался в рамках доверительного интервала.
УПЛАТА НДС ЗА ИНОСТРАННОЕ ЛИЦО С НАЛОГОВОЙ РЕГИСТРАЦИЕЙ ПО СПЕЦИАЛЬНОМУ ОСНОВАНИЮ
С 1 октября 2021 г. ст. 161 НК РФ будет изложена в новой редакции, утоняющей, что российские покупатели (российские посредники, участвующие в расчетах) должны выполнять функции налогового агента по НДС при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, зарегистрированных в российских налоговых органах по следующим основаниям:
- состоящими на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории РФ принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке;
- состоящими на учете в налоговых органах по месту нахождения их обособленных подразделений на территории РФ (за исключением осуществления реализации указанных товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории РФ).
Напомню, что текущая редакция ст. 161 НК РФ предусматривает, что российский покупатель выступает налоговым агентом только в случае приобретения товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщиков.
Соответственно, сегодня существует правовая неопределенность в части порядка администрирования НДС: иностранные лица, которые состоят на учете в российских налоговых органах по «специальным основаниям» не готовы самостоятельно уплачивать этот налог в бюджет и выставлять счета-фактуры российским покупателям, тогда как российские покупатели не вправе выполнять функцию налогового агента в случае, не предусмотренном НК РФ.
ВЫЧЕТ НДС ПО ИМУЩЕСТВУ, ВНЕСЕННОМУ В ПИФ
С 1 октября 2021 года также вступит в силу новая редакция п.11 ст. 171 НК РФ, в которой учтена возможность заявления вычета по НДС при получении имущества (нематериальных активов, имущественных прав) в качестве взноса в ПИФ у управляющей компании фонда, получившей от учредителя доверительного управления имущество в доверительное управление. Такому вычету подлежат суммы налога, которые были восстановлены пайщиком (учредителем доверительного управления) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.
Такие изменения повысят привлекательность ПИФов как инструмента инвестирования в российскую недвижимость. Действительно, в настоящее время передача объектов недвижимости в ПИФ неэффективна с налоговой точки зрения: передающая сторона должна восстановить НДС в отношении их несамортизированной стоимости, тогда как у управляющей компании отсутствуют правовые основания для того, чтобы заявить корреспондирующий вычет. В этой связи на практике в ПИФ обычно передают денежные средства для последующей покупки актива и/или доли (акции) компаний, владеющих активами.
